案例解析 ：“走出去”企業如何破解三大稅收難題？
與國內經驗不同，企業海外投資過程中涉及到的稅收問題顯得格外陌生，該如何處理，長期困擾著我國企業。山東省部分“走出去”企業用他們的親身經歷為我們講述了如何破解稅收難題。
【難題一】企業遇到國際稅務爭議如何解決
國際稅務爭議，通常是指因在國際稅收關系中各主體之間就國際稅法上的權利和義務產生的爭議。從稅收爭議主體上來看，國際稅收爭議中可能存在兩種情況，一是兩國政府就稅收協定適用產生爭議；二是一國政府與跨國納稅人在國際稅收關系中產生爭議。
案例：外國稅務當局不執行稅收協定多征稅款
煙臺杰瑞石油服務集團股份有限公司（以下簡稱杰瑞公司）是山東煙臺本土上市公司。該公司2010年在哈薩克斯坦（以下簡稱哈國）投資注冊了子公司，母公司以租賃的方式將設備交給子公司經營。按照哈國稅法規定，對子公司向境外支付的租金要按照20%的稅率代扣代繳所得稅。煙臺市國稅局在杰瑞公司辦理所得稅匯算清繳時，對這筆稅款提出了質疑：我國與哈國早已簽署稅收協定，其第十二條規定，對于我國對哈國投資取得的租金收入，應按特許權使用費執行10%的稅率。杰瑞公司為此向哈國主管稅務機關發起了退稅申請，但哈國主管稅務機關堅持執行國內法駁回了杰瑞公司的退稅申請。該公司在哈國維權異常被動。煙臺市國稅局得知情況后，果斷選派業務精干人員介入，根據中哈稅收協定規定的協商程序，輔導企業填寫《啟動相互協商程序申請書》，經省國稅局報國家稅務總局，啟動與哈國相互協商程序。經過多輪艱苦的談判，哈國最終退回了多征的150萬元稅款。
企業心聲：沒想到稅務局能幫企業跨國維權
杰瑞公司董事長孫偉杰說，在我們的傳統觀念中，稅務局主要職責是向企業收稅。還真不知道稅務局能幫助企業從外國追回稅款。通過此次中哈稅收談判，稅務局幫企業追回了150萬元的稅款，雖然數額不大，但讓企業走出國門更有了底氣！
【難題二】國外工程購買國內設備能否退稅
據統計，僅2015年第一季度，山東省在“一帶一路”沿線國家地區備案核準境外企業27家，實際投資2.7億美元，增長1.3倍，承包工程完成營業額10.3億美元，占比45.6%。
案例：對外承包工程項目的出口貨物可以退稅
中國石化勝利石油工程公司繼2013年成功中標沙特阿美公司9臺鉆機后，2014年該公司進一步擴大海外市場規模，新簽訂合同23個，合同額累計高達6.07億美元。目前，該公司在沙特和科威特的鉆機數量已達到19臺。該公司與沙特、土庫曼斯坦、伊朗、科威特等國家簽訂了大量鉆井作業、井下壓裂、修井作業、測錄井等工程服務合同。該公司對外承包工程所耗用的鉆具套管、鉆機配件以及鉆機等金額較大的自帶設備多數由國內運往境外。針對企業出口業務規模大、原材料和設備種類繁多等特點，東營市國稅局采取一對一輔導模式，及時對財務人員進行輔導，幫助企業解決出口退稅中存在的實際問題，確保符合條件的出口業務全部辦理了出口退（免）稅，累計辦理免抵退稅1.04億元。
企業心聲：及時收到退稅款緩解企業資金壓力
中國石化勝利石油工程公司財務總經理吳方健說，自去年下半年以來，尤其是自2014年10月份以后，國際油價出現“斷崖式”下跌，油價持續低迷，公司面臨工作量萎縮、裝備能力過剩、收益水平下降等一系列生產經營困難。東營市國稅局及時將公司對外承包工程項目國內采購的鉆具套管、鉆機配件以及鉆機等自帶設備所產生的增值稅給予退還，很大程度上解決了公司運營中的資金問題。這筆退稅款就是“及時雨”，稅務局真是幫了企業一個大忙。
稅務機關建議：企業需了解哪些事項可以辦理出口退稅
濟南市槐蔭國稅局局長史慶芳、東營市國稅局副局長馬愛芳介紹，按照國家稅務總局《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（2012年第24公告）的規定，用于對外承包工程項目的出口貨物，可以享受增值稅的退稅優惠。但是由于企業境外承包工程出口的原材料和設備種類繁多，業務規模大，涉及的政策比較復雜，因此企業要和稅務機關多溝通，了解哪些事項可以辦理出口退稅。
【難題三】企業已繳境外稅款境內如何抵免
境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。直接抵免是指，企業直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。間接抵免是指，境外企業就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。
案例：境外稅收境內抵免要符合稅法
中石化石油工程設計有限公司近年來配合國家“走出去”發展戰略，在阿爾及利亞、肯尼亞、加蓬、印度尼西亞等國開展了大量境外承包工程項目。有關資料記載，該公司取得阿爾及利亞、肯尼亞、印度尼西亞境外收入2289萬元，相關支出3044萬元，虧損755萬元，境外收入、成本與境內賬務一并核算，沖抵了境內的利潤，違反了稅法有關規定，東營市國稅局為此開展調研摸清企業情況，結合企業境外投資所屬行業、地區分布等特點，考察了解企業“走出去”規劃、對外承包工程項目進展等情況，有針對性地開展稅收協定、所得稅法中有關境外所得核算、稅收抵免等政策輔導，幫助企業規范境外所得會計核算和納稅申報，幫助企業將境外機構虧損抵減境內盈利的755萬元在申報期內及時進行了調整，有效規避了日后的稅收風險。
企業心聲：境外所得涉稅處理不能掉以輕心
中石化石油工程設計有限公司負責人趙帥介紹，近年來，國內市場競爭激烈，公司不斷加快探索境外市場的步伐。但是，公司財務人員對境外收入的涉稅處理較為生疏，稅收協定、稅收抵免等政策之前公司也從未涉及。好在東營市國稅局提前介入，提供了全面的政策解讀和納稅輔導，使企業充分了解了境外承包工程涉及的稅收居民、常設機構判定、營業利潤等稅收協定知識，還幫助我們規范了境外業務核算和納稅申報，及早發現了境外經營業務涉稅核算中的問題，為我們公司進一步開拓海外市場，持續向好的經營提供了重要保障。
稅務機關建議：企業財務人員需加強學習稅收抵免政策
東營市國稅局所得稅科科長聶會軍說，企業在匯總繳納企業所得稅時，境內分支機構之間的盈虧允許互抵，境外同一國家（地區）分支機構之間的盈虧允許互抵，境外不同國家（地區）分支機構之間的盈虧不得互抵，境內與境外分支機構之間的盈虧也不得互抵。境內與境外分支機構之間的盈虧不得互抵，是指境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，但境外營業機構的盈利可以彌補境內營業機構的虧損。
那么，境外分支機構的虧損如何彌補？《國家稅務總局關于發布〈企業境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）第三條規定，在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家（地區）設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業所得稅法及實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區）其他項目或以后年度的所得按規定彌補。因此，企業在同一納稅年度的境內外所得加總為正數的，其境外分支機構發生的虧損，由于上述結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分，今后在該分支機構的結轉彌補期限不受5年期限制。
【難題一】企業遇到國際稅務爭議如何解決
國際稅務爭議，通常是指因在國際稅收關系中各主體之間就國際稅法上的權利和義務產生的爭議。從稅收爭議主體上來看，國際稅收爭議中可能存在兩種情況，一是兩國政府就稅收協定適用產生爭議；二是一國政府與跨國納稅人在國際稅收關系中產生爭議。
案例：外國稅務當局不執行稅收協定多征稅款
煙臺杰瑞石油服務集團股份有限公司（以下簡稱杰瑞公司）是山東煙臺本土上市公司。該公司2010年在哈薩克斯坦（以下簡稱哈國）投資注冊了子公司，母公司以租賃的方式將設備交給子公司經營。按照哈國稅法規定，對子公司向境外支付的租金要按照20%的稅率代扣代繳所得稅。煙臺市國稅局在杰瑞公司辦理所得稅匯算清繳時，對這筆稅款提出了質疑：我國與哈國早已簽署稅收協定，其第十二條規定，對于我國對哈國投資取得的租金收入，應按特許權使用費執行10%的稅率。杰瑞公司為此向哈國主管稅務機關發起了退稅申請，但哈國主管稅務機關堅持執行國內法駁回了杰瑞公司的退稅申請。該公司在哈國維權異常被動。煙臺市國稅局得知情況后，果斷選派業務精干人員介入，根據中哈稅收協定規定的協商程序，輔導企業填寫《啟動相互協商程序申請書》，經省國稅局報國家稅務總局，啟動與哈國相互協商程序。經過多輪艱苦的談判，哈國最終退回了多征的150萬元稅款。
企業心聲：沒想到稅務局能幫企業跨國維權
杰瑞公司董事長孫偉杰說，在我們的傳統觀念中，稅務局主要職責是向企業收稅。還真不知道稅務局能幫助企業從外國追回稅款。通過此次中哈稅收談判，稅務局幫企業追回了150萬元的稅款，雖然數額不大，但讓企業走出國門更有了底氣！
【難題二】國外工程購買國內設備能否退稅
據統計，僅2015年第一季度，山東省在“一帶一路”沿線國家地區備案核準境外企業27家，實際投資2.7億美元，增長1.3倍，承包工程完成營業額10.3億美元，占比45.6%。
案例：對外承包工程項目的出口貨物可以退稅
中國石化勝利石油工程公司繼2013年成功中標沙特阿美公司9臺鉆機后，2014年該公司進一步擴大海外市場規模，新簽訂合同23個，合同額累計高達6.07億美元。目前，該公司在沙特和科威特的鉆機數量已達到19臺。該公司與沙特、土庫曼斯坦、伊朗、科威特等國家簽訂了大量鉆井作業、井下壓裂、修井作業、測錄井等工程服務合同。該公司對外承包工程所耗用的鉆具套管、鉆機配件以及鉆機等金額較大的自帶設備多數由國內運往境外。針對企業出口業務規模大、原材料和設備種類繁多等特點，東營市國稅局采取一對一輔導模式，及時對財務人員進行輔導，幫助企業解決出口退稅中存在的實際問題，確保符合條件的出口業務全部辦理了出口退（免）稅，累計辦理免抵退稅1.04億元。
企業心聲：及時收到退稅款緩解企業資金壓力
中國石化勝利石油工程公司財務總經理吳方健說，自去年下半年以來，尤其是自2014年10月份以后，國際油價出現“斷崖式”下跌，油價持續低迷，公司面臨工作量萎縮、裝備能力過剩、收益水平下降等一系列生產經營困難。東營市國稅局及時將公司對外承包工程項目國內采購的鉆具套管、鉆機配件以及鉆機等自帶設備所產生的增值稅給予退還，很大程度上解決了公司運營中的資金問題。這筆退稅款就是“及時雨”，稅務局真是幫了企業一個大忙。
稅務機關建議：企業需了解哪些事項可以辦理出口退稅
濟南市槐蔭國稅局局長史慶芳、東營市國稅局副局長馬愛芳介紹，按照國家稅務總局《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（2012年第24公告）的規定，用于對外承包工程項目的出口貨物，可以享受增值稅的退稅優惠。但是由于企業境外承包工程出口的原材料和設備種類繁多，業務規模大，涉及的政策比較復雜，因此企業要和稅務機關多溝通，了解哪些事項可以辦理出口退稅。
【難題三】企業已繳境外稅款境內如何抵免
境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。直接抵免是指，企業直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。間接抵免是指，境外企業就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。
案例：境外稅收境內抵免要符合稅法
中石化石油工程設計有限公司近年來配合國家“走出去”發展戰略，在阿爾及利亞、肯尼亞、加蓬、印度尼西亞等國開展了大量境外承包工程項目。有關資料記載，該公司取得阿爾及利亞、肯尼亞、印度尼西亞境外收入2289萬元，相關支出3044萬元，虧損755萬元，境外收入、成本與境內賬務一并核算，沖抵了境內的利潤，違反了稅法有關規定，東營市國稅局為此開展調研摸清企業情況，結合企業境外投資所屬行業、地區分布等特點，考察了解企業“走出去”規劃、對外承包工程項目進展等情況，有針對性地開展稅收協定、所得稅法中有關境外所得核算、稅收抵免等政策輔導，幫助企業規范境外所得會計核算和納稅申報，幫助企業將境外機構虧損抵減境內盈利的755萬元在申報期內及時進行了調整，有效規避了日后的稅收風險。
企業心聲：境外所得涉稅處理不能掉以輕心
中石化石油工程設計有限公司負責人趙帥介紹，近年來，國內市場競爭激烈，公司不斷加快探索境外市場的步伐。但是，公司財務人員對境外收入的涉稅處理較為生疏，稅收協定、稅收抵免等政策之前公司也從未涉及。好在東營市國稅局提前介入，提供了全面的政策解讀和納稅輔導，使企業充分了解了境外承包工程涉及的稅收居民、常設機構判定、營業利潤等稅收協定知識，還幫助我們規范了境外業務核算和納稅申報，及早發現了境外經營業務涉稅核算中的問題，為我們公司進一步開拓海外市場，持續向好的經營提供了重要保障。
稅務機關建議：企業財務人員需加強學習稅收抵免政策
東營市國稅局所得稅科科長聶會軍說，企業在匯總繳納企業所得稅時，境內分支機構之間的盈虧允許互抵，境外同一國家（地區）分支機構之間的盈虧允許互抵，境外不同國家（地區）分支機構之間的盈虧不得互抵，境內與境外分支機構之間的盈虧也不得互抵。境內與境外分支機構之間的盈虧不得互抵，是指境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，但境外營業機構的盈利可以彌補境內營業機構的虧損。
那么，境外分支機構的虧損如何彌補？《國家稅務總局關于發布〈企業境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）第三條規定，在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家（地區）設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業所得稅法及實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區）其他項目或以后年度的所得按規定彌補。因此，企業在同一納稅年度的境內外所得加總為正數的，其境外分支機構發生的虧損，由于上述結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分，今后在該分支機構的結轉彌補期限不受5年期限制。
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